一、審計法再次修訂意義重大

《中華人民共和國審計法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《審計法》）是中國特色社會(huì )主義法律體系中的一部重要法律，是審計領(lǐng)域的基本法律，對審計職責范圍、審計權限、審計程序等重要制度作了規定。《審計法》于1994年8月頒布，隨著(zhù)我國經(jīng)濟建設和社會(huì )各項事業(yè)的不斷進(jìn)步，先后歷經(jīng)多次修訂。2021年10月23日，十三屆全國人大常委會(huì )第三十一次會(huì )議通過(guò)《全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )關(guān)于修改

這次新修訂的《審計法》堅決貫徹落實(shí)了黨中央關(guān)于內部審計工作的決策部署，其中有關(guān)內部審計工作條文的修訂，全面深入貫徹了習近平總書(shū)記關(guān)于內部審計工作的重要講話(huà)和重要指示批示精神，有利于保障內部審計指導監督部門(mén)依法獨立行使指導監督權，增強審計監督的權威性和實(shí)際效果，推動(dòng)新時(shí)代內部審計工作高質(zhì)量發(fā)展，意義重大、影響深遠。

為深入學(xué)習、宣傳和正確貫徹實(shí)施新修訂的《審計法》，準確理解把握、深入貫徹實(shí)施新修訂的《審計法》有關(guān)內部審計工作的規定，以下就通過(guò)新舊條文對照，進(jìn)行深入詳細的釋義和闡述，幫助廣大內部審計機構和內部審計人員學(xué)習、理解和運用新的規定，指導內部審計工作實(shí)踐，以推動(dòng)內部審計工作邁出新步伐、再上新臺階。

二、關(guān)于被審計單位應當加強對內部審計工作的領(lǐng)導

原《審計法》第二十九條規定：“依法屬于審計機關(guān)審計監督對象的單位，應當按照國家有關(guān)規定建立健內部審計制度；其內部審計工作應當接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導和監督。”

現修改為第三十二條：“被審計單位應當加強對內部審計工作的領(lǐng)導，按照國家有關(guān)規定建立健全內部審計制度。審計機關(guān)應當對被審計單位的內部審計工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導和監督。”

釋義：本條對內部審計制度作出進(jìn)一步修改完善：一是明確被審計單位應當加強對內部審計工作的領(lǐng)導；二是從正面明確審計機關(guān)對被審計單位內部審計工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導和監督的職責；三是將“依法屬于審計機關(guān)審計監督對象的單位”統一修改為“被審計單位”。

明確被審計單位應當加強對內部審計工作的領(lǐng)導，理由是：

第一，是增強內部審計的獨立性和權威性，更好發(fā)揮內部審計作用的需要。作為各部門(mén)各單位日常的基礎性，源頭性的自我監管機制，獨立性是內部審計的靈魂，是內部審計具有客觀(guān)性、權威性及公正性的必要條件。內部審計工作歸根結底是各部門(mén)各單位的內部事務(wù)。內部審計的獨立性，關(guān)鍵取決于領(lǐng)導者對內部審計的重視程度和支持力度。近年來(lái)，黨中央、國務(wù)院和有關(guān)主管部門(mén)都對完善內部審計管理體制機制提出明確要求，進(jìn)一步強化內部審計獨立性。2014年，國務(wù)院印發(fā)的《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見(jiàn)》提出，要加強內部審計工作，充分發(fā)揮內部審計作用。2015年，中共中央、國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導意見(jiàn)》提出，要完善企業(yè)內部監督體系，建立審計部門(mén)向董事會(huì )負責的工作機制。2020年，國資委印發(fā)《關(guān)于深化中央企業(yè)內部審計監督工作的實(shí)施意見(jiàn)》，對進(jìn)一步完善內部審計管理體制機制提出工作要求，明確建立健全黨委（黨組）、董事會(huì )（或主要負責人）直接領(lǐng)導下的內部審計領(lǐng)導體制，發(fā)揮董事會(huì )審計委員會(huì )管理和指導作用，完善激勵約束機制，壓實(shí)工作責任，加強集團總部對內部審計工作的統一管控。因此，從法律層面要求被審計單位加強對內部審計工作的領(lǐng)導，可以為提高內部審計工作的獨立性和權威性提供法律保障，有利于充分發(fā)揮內部審計作用。

第二，將審計規章有關(guān)規定上升為法律規范。為了加強內部審計工作，建立健全內部審計制度，提升內部審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮內部審計作用，審計署印發(fā)了《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》（2018年審計署第11號令，以下簡(jiǎn)稱(chēng)11號令），在第六條對內部審計管理體制作出明確規定，“國家機關(guān)，事業(yè)單位、社會(huì )團體等單位的內部審計機構或者履行內部審計職責的內設機構，應當在本單位黨組織、主要負責人的直接領(lǐng)導下開(kāi)展內部審計工作，向其負責并報告工作。國有企業(yè)內部審計機構或者履行內部審計職責的內設機構應當在企業(yè)黨組織、董事會(huì )（或者主要負責人）直接領(lǐng)導下開(kāi)展內部審計工作，向其負責并報告工作”，同時(shí)，在第十四條對單位黨組織、董事會(huì )（或主要負責人）領(lǐng)導內部審計工作提出了具體要求，即“單位黨組織、董事會(huì )（或者主要負責人）應當定期聽(tīng)取內部審計工作匯報，加強對內部審計工作規劃、年度審計計劃、審計質(zhì)量控制、問(wèn)題整改和隊伍建設等重要事項的管理”。實(shí)踐證明，11號令實(shí)施以來(lái)，各部門(mén)各單位內部審計工作的管理機制不斷完善，審計領(lǐng)域不斷拓展，審計質(zhì)量和成效得到顯著(zhù)提升，在促進(jìn)各部門(mén)各單位完善內部治理、提升發(fā)展質(zhì)量、推動(dòng)深化改革、促進(jìn)反腐倡廉等方面發(fā)揮了積極作用。

三、關(guān)于審計機關(guān)對被審計單位內部審計工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導和監督

從正面明確審計機關(guān)對被審計單位內部審計工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導和監督的職責，并單獨作為一款，理由是：

“加強對內部審計工作的指導和監督，調動(dòng)內部審計和社會(huì )審計的力量，增強審計監督合力”是習近平總書(shū)記在中央審計委員會(huì )第一次會(huì )議上對審計機關(guān)提出的明確要求，原《審計法》的條文表述主要是規范被審計單位，從被審計單位的角度強調其接受審計機關(guān)業(yè)務(wù)指導和監督的義務(wù)。需要從反向推理才可以得出，審計機關(guān)有權對被審計單位內部審計工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導和監督，這在一定程度上消弱了審計機關(guān)開(kāi)展內部審計指導監督工作的義務(wù)性和主動(dòng)性。在征求意見(jiàn)過(guò)程中，社會(huì )各界也普遍關(guān)注內部審計工作，希望《審計法》能從正面明確賦予審計機關(guān)指導、監督內部審計工作的職責，更好推動(dòng)各級審計機關(guān)切實(shí)履行職責。為進(jìn)一步推動(dòng)貫徹落實(shí)好習近平總書(shū)記重要指示精神，貫徹“法定職責必須為”的法治現念，新修訂《審計法》對審計機關(guān)開(kāi)展內部審計指導監督工作作了義務(wù)性規范，督促審計機關(guān)按照法定職責、權限和程序全面認真履行職責，增強工作主動(dòng)性，切實(shí)做到“守土有責、守土盡責”。

四、關(guān)于“被審計單位”名稱(chēng)的修改

將“審計機關(guān)審計監督對象”統一修改為“被審計單位”，理由是：

原《審計法》以是否送達審計通知書(shū)為界限，對“依法屬于審計機關(guān)審計監督對象的單位”和“被審計單位”作了概念區分。一般意義上來(lái)講，“審計機關(guān)審計監督對象”是指法律法規規定的屬于審計機關(guān)監督對象的國家機關(guān)、企業(yè)事業(yè)單位和其他組織，這是一種法律上的靜態(tài)概念，原《審計法》第二十五條、第二十九條和第三十條采用了該表述，主要設定在“審計機關(guān)職責”這一章。“被審計單位”是指已經(jīng)收到審計通知書(shū)，正在接受審計的國家機關(guān)、企業(yè)事業(yè)單位和其他組織，這是一種實(shí)踐中的動(dòng)態(tài)概念，原《審計法》有32處采用了該表述，主要設定在“審計機關(guān)權限”“審計程序”和“法律責任”這三章。黨的十八大以來(lái)，我國審計機關(guān)堅持科技強審理念，加強信息化建設，在運用大數據審計方面取得了良好成效。按照黨中央、國務(wù)院有關(guān)要求，各地各部門(mén)數據規范化程度不斷提高、數據共享意識也得到顯著(zhù)增強，但是仍然存在個(gè)別單位以未收到審計通知書(shū)為由拒絕、推諉、拖延提供與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和電子數據的現象。因此，為適應大數據審計發(fā)展，確保被審計單位在日常工作中能夠按審計機關(guān)要求提供與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和電子數據，修訂后的《審計法》對兩個(gè)概念進(jìn)行了整合，統一表述為“被審計單位”，即依法屬于審計機關(guān)審計監督對象的單位都是被審計單位。